舞弊审计的特点

1、审计目标局限性。

相对于常规的独立审计而言，舞弊审计的目标十分明确而且特别具体，它负责揭露有意歪曲事实记录及非法占用资产的行为的存在。舞弊审计是一种发现性的活动，在实施舞弊审计时，内部审计人员要特别注意寻找与具体的违法行为有关的证据，确定舞弊的具体细节，并确定舞弊行为带来的损失和影响。当然，舞弊审计人员也会注意到内部控制系统的薄弱环节和效率问题，但在某种意义上，舞弊审计并不是仅仅停留在论断这一阶段，而是把注意力集中在已经发生的事件上，因而可以说，舞弊审计的目标具有局限性。

2、审计性质重要性。

不论舞弊涉及的金额有多大，在性质上它都被认为是重要的。这是因为：如果舞弊行为不加以制止，就会迅速蔓延，给组织整体带来严重影响，其后果不堪设想；舞弊行为的存在，意味着组织的内部控制系统存在薄弱环节，如不加以改进，将会影响组织经营目标的实现；舞弊本身就是一种损人利己的行为，它严重地伤害社会公众的利益，如不加以制止，会制约整个社会的正常有序发展，妨碍人们日常的工作与生活。在实施这一部分审计时，不能象常规审计那样，一定要符合成本效益原则，舞弊审计应当遵循重要性原则。

3、审计时间随机性。

作为内部审计部门来说，一般的常规审计活动都通过审计计划确定其审计的先后顺序，并以风险评估为主要方法在审计计划的实施过程中一般不调整审计活动的先后顺序，因此，从一定意义上说，常规审计体现了较强的计划性和有序性。但舞弊审计则不然，它要求内部审计人员在从事常规审计的每时每刻都以高度的职业警惕性和较强的专业熟练性注意发现舞弊行为的嫌疑，并随时采取恰当的审计方式进行检测与调查，相比而言，舞弊审计确实具有随机性。

4、审计范围广泛性。

受经济利益目标的驱使，在当今注重经济发展的形势下，舞弊行为大有蔓延之势。其具体表现便是舞弊涉及人员众多，从政府部门到企事业单位，舞弊现象无所不在。因此，舞弊审计范围广泛，影响力较大。

5、审计方法独特性。

与常规审计不同，舞弊审计必须执行“风险分析”，即对舞弊暴露的分析的方法。这种方法的实质性含义就是“必须比罪犯更聪明”。使用这种方法有助于编制审计计划，特别是在估计舞弊的可能性时，重点突出那些易受袭击的资产。因此，在实施舞弊审计时，常常使用的方法有：发展诚实方案，实施检查特权：“红旗”标志法；制造错误法。上述三种方法在舞弊审计工作中使用得较为普遍，也比较灵活，这是常规审计所不能比拟的。

6、审计过程风险性。

舞弊审计较大的风险性主要表现在审计的执行过程和审计报告两个主要阶段。审计人员在实施舞弊审计时，很难把握审计的深度和审计的职责范围，容易在审计过程中超越审计职权而触犯有关的法律，从而导致审计风险；在编制审计报告时，也往往会忽视舞弊审计报告与常规审计报告程序上的差别，不去征求法律顾问的意见，致使由于措词或定性不当而使审计报告冒有违法的风险。另外，管理当局施加的压力、重要业务审计的难度、关联方面的影响、控制环境的薄弱以及对实物账户的估价等众多因素的存在，也会对审计的独立性造成一定的影响，从而给舞弊审计带来较大的风险。

舞弊审计的风险

舞弊审计的风险主要是指企业组织中实际存在着舞弊行为及现象，而审计未能有效发现，从而做出了不恰当审计结论的可能性。此外，还包括因审计越权造成的法律风险。形成舞弊审计风险的因素较多,主要有以下方面:

(1)从审计模式看，风险导向审计模式并不能有效的履行舞弊审计的责任和目标，仍然存在审计风险。

(2)从审计权限看，由于内部审计人员没有真正的法律权力，不能使被审计者认真对待审查，在实施舞弊审计时，很难把握审计的深度和审计的职责范围，容易在审计过程中超越审计职权而触犯有关的法律法规，从而导致审计“越权”风险。

(3)从审计方法看，在采用抽样审计方法下，内部审计人员不可能逐一检查企业账务，而舞弊是有意的隐瞒事实，因此审计风险更大。另外，重要业务审计的难度、关联方面的影响、控制环境的薄弱等众多因素的存在，会使内部审计实施舞弊审计有较大的风险，还有可能形成吃力不讨好的现象。

(4)从审计报告看，在编制舞弊审计报告时，也往往会忽视舞弊审计报告与常规审计报告程序上的差别，没有征求法律顾问的意见，致使由于措辞或定性不当而使审计报告有违法的风险。

舞弊审计与普通审计相比注意什么问题？

舞弊审计与普通审计相比注意问题是，相对于普通审计，舞弊审计具有复杂性、重要性、长期性等特点。在发现舞弊审计时，不能象常规审计那样，一定要符合成本——效益原则，舞弊审计应当遵循重要性原则。

一、下面是舞弊审计与普通审计相比注意的具体问题分析：

1、舞弊审计的目标具有局限性与常规审计不同，舞弊审计的目标十分明确而且特别具体，舞弊审计的目标具有局限性。

2、舞弊审计的性质具有重要性不论舞弊涉及的金额有多大，在性质上它都被认为是重要的。

(1)舞弊审计行为给组织整体带来严重影响，其后果不堪设想;

(2)舞弊审计行为将会影响组织经营目标的实现;

(3)舞弊审计严重地伤害社会公众的利益，妨碍人们日常的工作与生活。

3、常规审计体现了较强的计划性和有序性，舞弊审计确实具有随机性。

4、舞弊审计的范围具有广泛性受经济利益目标的驱使，舞弊涉及人员众多，舞弊审计范围广泛，影响力较大。

5、舞弊审计的方法具有独特性与常规审计不同，在实施舞弊审计时，常常使用的方法比较灵活，这是常规审计所不能比拟的。

6、舞弊审计的过程具有风险性舞弊审计较大的风险性，主要表现在审计的执行过程和审计报告两个主要阶段。审计人员在实施舞弊审计时，容易导致审计风险;而使审计报告冒有违法的风险。舞弊审计对普通审计的独立性造成一定的影响，从而给舞弊审计带来较大的风险。

二、为了保证普通审计工作的质量，制止舞弊审计的经行，内部审计人员必须从以下四个方面加强认识和监督审计，具体如下：

1、保持一定的审计独立性独立性可使内部审计人员提出公正的和不偏不倚的鉴定或评价。

2、具有足够的专业熟练性专业熟练性可以提高内部审计人员鉴别舞弊行为的能力，并有助于保证舞弊审计的工作效率。

3、内部审计人员还应识别不恰当的控制系统，提出改进建议，以促进遵守适当的程序和惯例。

4、内部审计人员才可以提高识别舞弊行为的准确率，保证舞弊审计的恰当性。

舞弊审计的特征

舞弊审计是为防止、识别和利用文件证明贪污、盗窃、欺诈、腐败这类舞弊行为而进行的审计活动。与常规的财务报表审计相比,舞弊审计有以下一些明显的特征。

1.舞弊审计仅限于审查舞弊行为审查舞弊行为包括查找舞弊的事实证据及谁是舞弊者。

审计人员进行常规的财务报表审计是为了判断被审计单位的财务报表是否符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定,是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量等情况,重点在于查找财务报表有无重大的错报或漏报。这些错报或漏报包括非故意的行为造成的错报或漏报。而舞弊审计主要目的是查找舞弊的事实证据及谁是舞弊者,重点在于例外、古怪的事,以及会计违规事项和行为结构上,对于非故意的行为造成的错报或漏报并不在其审查范围。

2.舞弊审计是发现性的而非论断性的审查活动由于舞弊性质的严重性,舞弊审计必须获得强有力的证据支持,它要查找舞弊的事实证据,确定舞弊的具体细节及舞弊行为带来的损失和影响。但舞弊又是一种故意行为,具有极强的隐蔽性,审计人员仅靠推理作根据去推断与舞弊有关的事实是不行的,这决定了舞弊审计不可能像财务报表审计那样仅停留在论断阶段,它应该是一种发现性的审查活动。

3.舞弊审计更多需要的是一种思维形式而不是技术方法一般的技术方法对于寻找和发现非故意的行为造成的错误无疑是非常有效的,但对于查找、确定事先预谋,周密策划,采用隐蔽手段进行的舞弊行为,实践证明并非那么有效。因为,舞弊行为既然是有目的而为之,必然会在舞弊后采用各种手段对其进行粉饰,使其表面上看似合理,使人不易觉察。舞弊审计人员要想查清这些舞弊行为,最有效的方法是以舞弊行为人的角度去思考问题,看哪一种是***的作假方法,然后从此处入手进行审查,往往会有所收获。

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